Obowiązkowy KSeF dopiero przed nami, ale wykładnia przepisów podatkowych w zakresie stosowania systemu e-fakturowania już budzi wątpliwości podatników. Problem jest o tyle istotny, że organy podatkowe - wydając niechlujne interpretacje - skazują podatników na sporą niepewność. Tak dzieje się w przypadku interpretacji dotyczących obowiązków związanych z wysyłką do KSeF faktur dotyczących tzw. nietransakcyjnej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy o VAT.
Jak dokumentować wysyłkę towarów własnych
Omawiana sprawa dotyczy spółki, która zwróciła się do dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o interpretację indywidualną. Chodziło o spółkę prawa niemieckiego, z siedzibą w Niemczech, zarejestrowaną jako podatnik VAT w Niemczech, która jest też polskim czynnym podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym również na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. Wśród występujących w spółce transakcji wewnątrzwspólnotowych dochodzi m.in. do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do magazynów spółki w Niemczech zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy o VAT. Spółka posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
Spółka zapytała, czy od 1 lutego 2026 r. będzie zobligowana do dokumentowania wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia towarów własnych (WZPT) fakturą ustrukturyzowaną wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, w przypadku gdy w dostawach tych będzie uczestniczyło stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej spółki. W jej ocenie nie będzie do tego zobligowana, ponieważ przepisy nie odnoszą się wprost do obowiązku dokumentowania fakturą wewnątrzzakładowego przemieszczenia towarów spółki.
Wskazała, że z brzmienia art. 106b ust. 1 ustawy o VAT wynika, że obowiązek wystawiania faktur dotyczy sytuacji, gdy m.in. sprzedaż dokonywana jest na rzecz innego podatnika VAT. W przypadku WZPT warunek ten, zdaniem spółki, nie będzie spełniony. Dostawa nie jest bowiem dokonywana na rzecz innego podatnika VAT, bowiem zarówno sprzedawca jak i nabywca stanowią w istocie jeden podmiot (spółka), który jedynie dla celów tej dostawy posługują się różnymi numerami identyfikacyjnymi. Tym samym, w takim przypadku nie ma miejsca transakcja dwustronna. W konsekwencji, spółka nie jest zobowiązana do dokumentowania WZPT fakturą.
Spółka powołała się również na uzasadnienie ustawy nowelizującej VAT, w której wskazano, że obowiązek stosowania KSeF dotyczyć będzie tych przypadków (z zastrzeżeniem przepisów szczególnych), w których do tej pory istniał obowiązek wystawiania faktur. Skoro spółka potwierdza dostawę towarów w ramach WZPT odpowiednimi dokumentami oraz nie dokumentuje czynności fakturą w rozumieniu ustawy o VAT, to również od 1 lutego 2026 r. nie będzie zobligowana do wystawiania w tym zakresie faktur ustrukturyzowanych z wykorzystaniem KSeF. W konsekwencji, będzie mogła kontynuować dotychczasowy sposób dokumentowania tych transakcji. Spółka wskazała, że nie nabyła "dodatkowego" statusu podatnika w związku z rozpoczęciem swojej działalności gospodarczej w Polsce, lecz niejako "rozszerzyła" swoją podmiotowość w podatku VAT o terytorium Polski, podlegając reżimowi podatkowemu w zakresie ustalonym przez polską ustawę VAT, obejmującemu m.in. obowiązek rejestracji.
Interpretacja bez należytego uzasadnienia
Organ interpretacyjny nie zgodził się ze stanowiskiem spółki, więc sprawa znalazła się w wojewódzkim sądzie administracyjnym. W skardze oprócz zarzutu naruszenia przepisów ustawy o VAT znalazł się równie istotny zarzut dotyczący jakości wydanej przez organ interpretacji. Według spółki wydana interpretacja nie zawiera należytego uzasadnienia prawnego i oceny stanowiska w przypadku negatywnej oceny stanowiska spółki. To, w jej opinii, skutkowało naruszeniem zasady zaufania do organów podatkowych. Dodatkowo spółka zarzuciła, że przedstawione przez DKIS uzasadnienie jest niespójne, lakoniczne, nieprecyzyjne, sprowadzające się jedynie do przytoczenia przepisów prawa oraz, że nie dokonał on wyczerpującej wykładni tych przepisów, jak i nie poparł swojej oceny argumentami, odpowiednimi argumentami.
DKIS nie zgodził się z zarzutami. Stwierdził, że spółka przemieszcza własne towary z terytorium Polski do magazynów na terytorium Niemiec i przemieszczenie to stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy o VAT. Podatnik przemieszczający własne towary z Polski do innego kraju UE zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy ma obowiązek wystawić fakturę, ponieważ dokonuje dostawy towaru na rzecz innego podatnika tzn. podatnika podatku od wartości dodanej. W przypadku spółki występuje ona w podwójnej roli, gdyż jest również nabywcą towaru przemieszczanego na terytorium Niemiec, gdzie jest zarejestrowana jako podatnik VAT. Przemieszczając własne towary z magazynu z terytorium Polski do magazynów znajdujących się na terytorium Niemiec zgodnie z art. 106a w zw. z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT ma obowiązek wystawienia faktury.
DKIS wskazał, że od 1 lutego 2026 r. będzie obowiązywał przepis art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT, który wskazuje, że podatnicy będą obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu KSeF. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się: odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem z brzmienia ww. przepisów wynika, że obowiązek wystawienia faktury powstaje, jeżeli sprzedaż albo czynności, o których mowa w art. 106a pkt 2 ustawy o VAT są dokonywane na rzecz innego podatnika.
Cena promocyjna: 179.1 zł
|Cena regularna: 199 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 143.27 zł
Sąd stanął po stronie podatnika
WSA zgodził się ze stanowiskiem spółki w sprawie niskiego poziomu uzasadnienia wydanej interpretacji, a właściwie jego braku. Według sądu, poprzez pominięcie w wydanej interpretacji jej uzasadnienia, organ podatkowy naruszył zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organu.
Sąd wskazał na jeszcze jedną istotną okoliczność. Otóż Polska uzyskała zgodę na wprowadzenie obowiązkowego fakturowania elektronicznego w odniesieniu do wszystkich transakcji dokonywanych przez podatników, które wymagają wystawienia faktury. Zakres derogacji jest ograniczony do podatników mających siedzibę/ stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Komisja Europejska zastrzegła, że przyznane Polsce upoważnienie dotyczące wprowadzenia obowiązkowego fakturowania elektronicznego nie powinno naruszać prawa klientów do otrzymywania faktur papierowych w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych. Zgodnie z europejską Dyrektywą, państwa członkowskie uznają za faktury dokumenty lub noty w formie papierowej lub w formie elektronicznej, które spełniają określone warunki. Decyzja wykonawcza Rady w drodze odstępstwa od art. 218 dyrektywy 2006/112/WE upoważnia Polskę w przypadku podatników mających siedzibę na terytorium Polski do akceptowania wyłącznie tych faktur, które zostały wystawione w postaci dokumentów lub not w formie elektronicznej.
Spółka natomiast nie posiada siedziby na terenie Polski. Powstaje więc wątpliwość, czy rozwiązania wprowadzone do krajowej ustawy (art. 106ga ust. 2 pkt 2), a prowadzące do stosowania systemu KSEF przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, a posiadających stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (jeżeli uczestniczy ono w dostawie), zgodne jest z wynikającym z Decyzji Rady zakresem derogacji reguł wyrażonych w Dyrektywie 112. Wobec stwierdzonych naruszeń przepisów postępowania sąd stwierdził zatem, że przedwczesne byłoby zajęcie stanowiska w zakresie spornych kwestii związanych z wykładnią przepisów ustawy o VAT, tj. art. 106b ust. 1 pkt 1 oraz art. 106ga ust. 1. W omawianym wyroku sąd nie odniósł się i nie dokonał wykładni przepisów ustawy o VAT. Obowiązek ten, jako wypełnienie standardu wydanej zgodnie z przepisami prawa interpretacji, pozostawił organom podatkowym.
Wygląda więc na to, że podatników czeka kolejna batalia sądowa z organami podatkowymi. Nie wydaje się, biorąc pod uwagę dotychczasową praktykę organów podatkowych oraz wydawane interpretacje w tym zakresie, aby w nowej interpretacji organ podatkowy zmienił zdanie. Wszystko jednak wskazuje na to, że sprawy, z uwagi na ich przeciąganie przez DKIS poprzez wydawanie interpretacji niezgodnie z przepisami prawa podatkowego, mogą nie znaleźć swojego rozstrzygnięcia przed lutym 2026 r. Przy dotychczasowym stanowisku organów podatkowych jest to jednoznaczne z przygotowaniem się do fakturowania WZPT za pośrednictwem KSeF. Co oznacza to w praktyce wiedzą ci, którzy pracują właśnie nad przystosowaniem swoich systemów do funkcjonowania w KSeF.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 23 października 2024 r., I SA/Gl 286/24
Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2023 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.484.2023.2.GK
Czytaj również: NSA zmienia podejście do sędziów powołanych po 2017 roku
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
