Czy sprzedający lody zawsze musi mieć kasę fiskalną? Przyjrzymy się temu na przykładzie przedsiębiorcy, który prowadzi sprzedaż lodów (bez deserów, napojów itp.) w tzw. kiosku - kontenerze usadowionym na bloczku betonowym na rynku miasta. Sprzedaż prowadzona jest tylko w sezonie  (maj-sierpień). Żaden z kupujących nie może wejść do lokalu i zjeść ich na miejscu. Nie ma tam również zastawy, sztućców, kelnerów, stolików, a ponadto nie ma przygotowywania żywności ani cateringu. Sprzedawane lody są produkowane w specjalnie do tego przeznaczonej maszynie. Podatnik kupuje proszek lodowy, który umieszcza w odpowiednim pojemniku, uzupełnia wodą i po przeprowadzeniu cyklu technologicznego, który wykonuje automat (m.in. mieszanie, zmrażanie itp.) lody są gotowe do sprzedaży. Klient ma możliwość wyboru wielkości porcji oraz smaku lodów. Po nałożeniu do wafla lody są gotowe do spożycia. Innych lodów tzw. zapakowanych przez producentów podatnik nie sprzedaje. Działalność ta mieści się pod kodem PKD 10.52.Z - produkcja lodów (grupowanie PKWIU 10.52.10.0).

 

Komu przysługuje zwolnienie

Przypomnijmy, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (art. 111 ust. 1 ustawy o VAT).

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (zob. art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Tzw. zwolnienie podmiotowe z kas rejestrujących regulują w szczególności przepisy par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów  z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2024 r., poz. 1902). Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.:

  1. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł (zob. par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia)
  2. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł (zob. par. 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia).

Należy jednak mieć na uwadze, że zwolnień, o których mowa w par. 2 i par. 3 rozporządzenia, nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług wymienionych w par. 4 rozporządzenia.  

W interesującym nas zakresie należy wskazać, że stosownie do par. 4 ust. 1 pkt 2 lit. i) rozporządzenia, zwolnień nie stosuje się w przypadku świadczenia usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

  • świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo oraz
  • usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering).

 

Sprawdź również książkę: CIT. Komentarz. Podatki i rachunkowość [PRZEDSPRZEDAŻ] >>


Uwaga na limit obrotów

W analizowanym przypadku, prowadzona działalność mieści się pod kodem PKD 10.52.Z - produkcja lodów (grupowanie PKWIU 10.52.10.0). Sprzedaż lodów (w opisany sposób) stanowi dostawę towarów i tym samym nie znajduje tutaj zastosowania przepis par. 4 ust. 1 pkt 2 lit. i rozporządzenia.

Skoro sprzedaż lodów (PKWiU 10.52.10.0) nie została wymienione w par. 4 rozporządzenia, to prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie nie zostało wyłączone ze zwolnienia. Zatem podatnicy sprzedający lody (w opisany sposób), mogą korzystać ze zwolnienia nie dłużej, niż do 31 grudnia 2027 r., chyba że wcześniej osiągnięty przez nich obrót przekroczy kwotę 20 000 zł.  Z kolei w podatników rozpoczynających sprzedaż po 31 grudnia 2024 r. zwolnienie stosuje się, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł).

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe, np. w interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 października 2024 r. (nr 0113-KDIPT1-3.4012.530.2024.2.ALN).

 

 

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.