Przyjrzyjmy się temu na przykładzie spółki, która prowadzi działalność w zakresie kupna używanych telefonów komórkowych (PKWiU 26.30.22 – telefony do sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych), ich odnawianiu lub naprawie i dalszej ich odsprzedaży. Spółka nabywa używane telefony, które będą nadawały się do dalszej odsprzedaży po ewentualnym odnowieniu lub naprawie. Spółka nabywa je od osób fizycznych niebędących podatnikami VAT w Polsce i w innych państwach UE. 

Po odnowieniu lub naprawie spółka sprzedaje telefony za pośrednictwem internetowych platform zakupowych (sprzedaż wysyłkowa). Nabywcami są osoby fizyczne niebędące przedsiębiorcami i nie będące podatnikami VAT, zamieszkałe na terenie Polski i na terenie innych państwa UE. Spółka organizuje i opłaca transport towarów, najczęściej za pośrednictwem firm kurierskich (np. DHL, UPS).

Powstaje pytanie, czy sprzedaż używanych telefonów komórkowych w procedurze VAT marża do państw członkowskich UE stanowi wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość (WSTO).

Jak rozliczyć wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość

Przez WSTO rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów do nabywcy, który jest:

  • a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, lub
  • b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, lub
  • c) podmiotem niebędącym podatnikiem

- pod warunkiem że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (zob. art. 2 pkt 22a ustawy o VAT).

Co do zasady, miejscem dostawy (opodatkowania) jest kraj, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy – czyli kraj konsumenta. Jednak dla ustalenia miejsca dostawy towarów opodatkowanych wg tzw. procedury marży zastosowanie znajdą ogólne zasady. W przypadku dostawy np. towarów używanych miejscem dostawy (na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT) będzie miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

 

Przedsprzedaż
Prawo finansów publicznych i prawo podatkowe [PRZEDSPRZEDAŻ]
-15%
Przedsprzedaż
Prawo finansów publicznych i prawo podatkowe [PRZEDSPRZEDAŻ]

Elżbieta Chojna-Duch, Hanna Elżbieta Litwińczuk, Elżbieta Kornberger-Sokołowska

Sprawdź  

Cena promocyjna: 84.16 zł

|

Cena regularna: 99 zł

|

Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 71.28 zł


Procedura VAT marża dla towarów używanych

Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie (inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne). 

Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7 ustawy o VAT (zob. art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika (zob. art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT).

Procedura VAT marża ma zastosowanie wyłącznie do dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od m.in. od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem. 

Czy trzeba stosować procedurę unijną VAT OSS

Na podstawie procedury unijnej podatnicy dokonujący sprzedaży dla zagranicznych konsumentów, nie muszą rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których dokonywane są dostawy. Zamiast tego podatek VAT należny od tych transakcji mogą zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim identyfikacji) za pośrednictwem OSS.

W analizowanej sprawie pomimo, że sprzedaż telefonów komórkowych klientom indywidualnym z innych państw UE stanowi WSTO, to jednak do ustalenia miejsca ich dostawy nie znajdują zastosowania przepisy przewidziane dla WSTO (art. 22 ust. 1a ustawy o VAT). Miejsce tych dostaw będzie wyznaczone zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT -  jako miejsce, w którym towary znajdują się w momencie wysyłki. W związku z tym, że to spółka odpowiada za dostawę telefonów używanych do nabywców z państw członkowskich UE, to miejscem ich opodatkowania będzie w takim wypadku Polska. Tym samym do tych transakcji nie znajdzie zastosowania procedura unijna VAT-OSS.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 października 2024 r., 0114-KDIP1-3.4012.424.2024.2.PRM)

 

 

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.