Od 1 stycznia 2025 r. zasady zwolnień określa rozporządzenie ministra finansów z 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2024 r., poz. 1902), które będzie obowiązywać od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2027 r.

Tak jak w latach poprzednich, rozporządzenie przewiduje zwolnienia przedmiotowe i podmiotowe.

 

Zwolnienie przedmiotowe

Od 1 stycznia 2025 r. nadal ze zwolnienia korzystają (wymienione w I części załącznika do rozporządzenia), m.in.:

  • usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych - z wyjątkiem usług podkuwania koni (poz. 1 załącznika)
  • dostawa mediów (np. energia elektryczna, gaz, woda, usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, para wodna i gorąca woda)
  • usługi sanitarne (poz. 8 – poz. 17) – z wyjątkiem usług opróżniania szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12), chyba w całości udokumentowano je fakturą
  • niektóre usługi transportu pasażerów (poz. 18 – poz. 20)
  • usługi pocztowe i kurierskie (poz. 20)
  • niektóre usługi związane z noclegami i zakwaterowaniem (poz. 22 – poz. 24)
  • usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne (poz. 25 – poz. 27)
  • usługi finansowe i ubezpieczeniowe (poz. 28)
  • wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (poz. 29)
  • usługi związane z obsługą rynku nieruchomości, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą (poz. 30)
  • czynności notarialne (poz. 31)
  • niektóre usługi edukacyjne, z wyłączeniem: usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca, usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (poz. 34)

Uwaga: Od 1 stycznia 2025 r. zakres zwolnień został rozszerzony o usługi parkingu samochodów i innych pojazdów świadczone przez podatnika na rzecz jego pracowników - bez względu na symbol PKWiU (poz. 38)

Nadal ze zwolnienia korzystają też czynności zawarte w części II załącznika do rozporządzenia, m.in:

  • dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków (poz. 39)
  • dostawa nieruchomości (poz. 40)
  • dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK (poz. 41)
  • świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK (poz. 42)
  • dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste (poz. 43)
  • czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT (tj. podlegające opodatkowaniu czynności (poz. 46)
  • dostawa produktów rolnych i świadczenie usług rolniczych przez rolników ryczałtowych korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (poz. 49)
  • dostawa towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeżeli czynności te w całości zostały udokumentowane fakturą (poz. 50)

 

Od 1 stycznia 2025 r. ze zwolnienia korzysta (poz. 58) sprzedaż biletów w publicznym transporcie zbiorowym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

  1. bilonie lub banknotach, lub
  2. innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę lub czynność jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła.

Przedsprzedaż
Prawo finansów publicznych i prawo podatkowe [PRZEDSPRZEDAŻ]
-15%
Przedsprzedaż
Prawo finansów publicznych i prawo podatkowe [PRZEDSPRZEDAŻ]

Elżbieta Chojna-Duch, Hanna Elżbieta Litwińczuk, Elżbieta Kornberger-Sokołowska

Sprawdź  

Cena promocyjna: 84.16 zł

|

Cena regularna: 99 zł

|

Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 71.28 zł


Zwolnienie podmiotowe

Bez zmian pozostaje limit zwolnienia podmiotowego. Na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 tys. zł. W przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku działalność gospodarczą zwolnienie stosuje się, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 tys. zł.

Uwaga: Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży przekroczyła kwotę 20 tys. zł (par.  5 ust. 1 pkt 1).

Przedsiębiorcy nadal będą też korzystać ze zwolnienia, jeśli udział sprzedaży z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji w całkowitej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy 80 proc.

Czytaj w LEX: Utrata zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kasy rejestrującej u podatników sprzedających towary używane - artykuł dyskusyjny > >

 

Kiedy nie można stosować zwolnień - katalog wyłączeń

Zwolnień przedmiotowych i podmiotowych nie stosuje się w przypadku dostaw wskazanych w par. 4 rozporządzenia. Ujmując tę kwestie jak najogólniej, zwolnień nie stosuje się, analogicznie jak w 2024 r., w przypadku dostawy:

  • gazu płynnego,
  • części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
  • silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),
  • nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
  • przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),
  • części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),
  • wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego,
  • zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
  • wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,
  • wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
  • napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc., napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 proc. (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
  • perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

Przeredagowany został natomiast zakres dotychczasowych włączeń dotyczących dostawy:

  Zobacz w LEX: Wybrane problemy praktyczne związane ze stosowaniem kas fiskalnych > >

 

Kto straci prawo do zwolnienia 

Katalog wyłączeń został rozszerzony 1 stycznia 2025 r. o kolejne towary.

Uwzględniając przepisy przejściowe, kasę fiskalną trzeba będzie posiadać od  1 lipca 2025 r. w przypadku dostawy:

  • wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00 (m.in. papierosy elektroniczne i wyroby z konopi) przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów (par.  4 ust. 1 pkt s) w zw. z par. 8 ust. 1)
  • wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50 proc. objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania (zob. par.  4 ust. 1 pkt t) w zw. z par.  8 ust. 1)
  • węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych (z zastrzeżeniem m.in.  dostawy tych towarów  dokonywanej przez przedsiębiorstwo górnicze, w tym kopalnię, jeżeli dostawa ta w całości została udokumentowana fakturą – par.  4 ust. 1 pkt 1 lit. c) i lit. e) rozporządzenia).

– do 30 czerwca 2025 r. dostawa tych towarów korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.

Od  1 kwietnia 2026 r. kasę fiskalną trzeba będzie posiadać, w przypadku świadczenia usług:

– do 31 marca  2026 r. świadczenie tych usług korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących

Od  1 kwietnia 2027 r. kasę fiskalną trzeba będzie posiadać, w przypadku świadczenia usług przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej), z wyłączaniem mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0) (par. 4 ust. 1 pkt 2 lit. m) i lit. o) w zw. z par. 8 ust. 4 rozporządzenia).

– do 31 marca  2027 r. świadczenie tych usług korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.

Po 1 kwietnia 2027 r. zwolnione będzie nadal (par. 4 ust. 3 pkt 2 lit. f) świadczenie usług przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej):

  • w zakresie publicznego transportu zbiorowego, o którym mowa w poz. 58 załącznika do rozporządzenia,
  • w zakresie usług parkingu samochodów i innych pojazdów świadczone przez podatnika na rzecz jego pracowników
  • w zakresie usług finansowych, o których mowa w poz. 28 załącznika do rozporządzenia.

Ponadto po 1 kwietnia 2027 r. zwolnienie nadal będzie stosowane (stosownie do par. 4 ust. 3 pkt 1 lit. d) rozporządzenia):

  • jeżeli dostawa ta jest dokonywana przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie i nie posiadają stałego zasilania elektrycznego, a towar jest wydawany mechanicznie bez użycia prądu,
  • w zakresie energii elektrycznej, o której mowa w poz. 2 załącznika do rozporządzenia.

Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy

Czytaj również w LEX: Przelew chroni przed obowiązkiem ewidencjonowania na kasie fiskalnej > >